29家上市公司年報(bào)“非標(biāo)病體”透視

備受關(guān)注的2019年年報(bào)正酣，年報(bào)審計(jì)中的“疾病纏身”公司也因?qū)徲?jì)所的“非標(biāo)”意見(jiàn)而展露在投資者面前。

截至4月22日晚，1792家A股公司披露了2019年年報(bào)，共有29家上市公司被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)。其中，3家被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，19家被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，另外7家被出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

在上述“非標(biāo)病體”中，不乏退市保千(600074.SH)、粵傳媒(002181.SZ)、科融環(huán)境(300152.SZ)等10家“釘子戶”公司，自2017年年報(bào)起，連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了“非標(biāo)”的審計(jì)意見(jiàn)。

從被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具“非標(biāo)”的原因來(lái)看，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存疑、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生大額資金往來(lái)、子公司受到行政處罰導(dǎo)致銀行賬戶被凍結(jié)等成為被出具“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)的重要因素。其中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存疑成為被出具“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)的主要原因。

29股年報(bào)被“非標(biāo)”

在企業(yè)年報(bào)審計(jì)當(dāng)中，審計(jì)所出具的審計(jì)報(bào)告一般分為兩類：一類是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，即帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;另一類是非無(wú)保留意見(jiàn)，即保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

作為新證券法實(shí)施后的“退市第一股”，自公司股票于4月10日進(jìn)入退市整理期以來(lái)，退市保千(原“保千里”)的跌停“悲劇”還在不斷延續(xù)。

退市保千于4月1日收到上交所的《股票終止上市的決定》，終止上市的原因?yàn)椋阂?017年、2018年連續(xù)兩年期末凈資產(chǎn)為負(fù)值和連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，公司股票自2019年5月24日起暫停上市，現(xiàn)仍未恢復(fù)上市。2020年3月13日，公司披露了經(jīng)審計(jì)的2019年年度報(bào)告，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司2019年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

成為“非標(biāo)”年報(bào)“釘子戶”的公司絕非退市保千一家。Wind數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，在上述被“非標(biāo)”的29家公司中，除精功科技(002006.SZ)、亞太藥業(yè)(002370.SZ)、天津松江(600225.SH)等7家公司外，其余22家公司2018年年報(bào)就被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)。其中，粵傳媒、科融環(huán)境、*ST盈方(000670.SZ)、海航科技(600751.SH)、華東數(shù)控(002248.SZ)等9家公司與退市保千有同樣的遭遇，均連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度，被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)。

“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)四類，嚴(yán)重程度依次增加。除退市保千之外，*ST秋林(600891.SZ)和*ST信威(600485.SH)同樣被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

以*ST信威為例，其于4月20日晚發(fā)布的2019年年報(bào)顯示，公司2019年凈虧損高達(dá)184.36億元。這已是*ST信威連續(xù)第3年出現(xiàn)凈虧損(2017年凈虧損17.54億元，2018年凈虧損28.98億元)。此外，*ST信威于2018年和2019年均被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。*ST信威于4月21日起連續(xù)停牌，公司股票存在暫停上市的風(fēng)險(xiǎn)。

被出具“非標(biāo)”意見(jiàn)的上市公司約4成出現(xiàn)凈虧損。Wind數(shù)據(jù)顯示，上述被“非標(biāo)”的29家公司中，12家公司2019年報(bào)披露歸母凈利潤(rùn)為負(fù)值，意味著出現(xiàn)虧損。除了上述提及的*ST信威之外，亞太藥業(yè)和*ST夏利2019年度凈虧損均超過(guò)10億元，分別凈虧損約21億元和15億元。

雖然上市公司被出具非標(biāo)意見(jiàn)不會(huì)立即導(dǎo)致退市，但仍具有一定的影響。尤其是疊加連續(xù)的虧損，股票處以暫停上市或終止上市決定的并不少。以*ST盈方為例，公司2019年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為-2.07億元，由于2017年、2018年及2019年連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為負(fù)值，深交所決定公司股票自2020年4月7日起暫停上市。

被“非標(biāo)”原因不一

財(cái)政部會(huì)計(jì)司4月13日發(fā)布《2019年上市公司內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行信息快報(bào)》初步分析稱，從導(dǎo)致重大缺陷和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的原因來(lái)看，上市公司資金被實(shí)際控制人侵占、未按行政處罰要求及時(shí)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)(重述報(bào)表)、缺乏有效資產(chǎn)管控、違規(guī)擔(dān)保等問(wèn)題，仍是上市公司需努力提升內(nèi)部控制的重點(diǎn)領(lǐng)域。

從上述29家公司的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，其被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具“非標(biāo)”的原因不盡相同。其中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存疑成為被出具“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)的主要原因。

以*ST華塑為例，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，該公司2019年發(fā)生凈虧損1.23億元，其中歸屬于母公司所有者的凈虧損1.29億元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為-12.02億元，主要有效資產(chǎn)及個(gè)別正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)股權(quán)受限，且于資產(chǎn)負(fù)債表日流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)3200.46萬(wàn)元，現(xiàn)金流緊張導(dǎo)致存在償債壓力。這些事項(xiàng)或情況，表明存在可能導(dǎo)致該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

再如宏達(dá)股份，天健會(huì)計(jì)事務(wù)所認(rèn)為，宏達(dá)股份涉及的原子公司云南金鼎鋅業(yè)有限公司(簡(jiǎn)稱“云南金鼎公司”)股權(quán)糾紛案，最高人民法院判決宏達(dá)股份持有云南金鼎公司60%股權(quán)無(wú)效，扣除已經(jīng)支付的增資款4.96億元后，向云南金鼎公司返還2003年至2012年獲得的利潤(rùn)10.74億元，截至2019年末，宏達(dá)股份已向云南金鼎公司償還利潤(rùn)2.43億元，尚余本金8.31億元，該事項(xiàng)表明存在可能導(dǎo)致對(duì)宏達(dá)股份持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

因?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，有的公司因此被出具了“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)。以科融環(huán)境為例，截至2019末，藍(lán)天環(huán)保設(shè)備工程股份有限公司仍欠科融環(huán)境應(yīng)收款項(xiàng)8119.11萬(wàn)元，后者在2019年年報(bào)中對(duì)這部分應(yīng)收帳款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3021.11萬(wàn)元。而亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司因“不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)預(yù)計(jì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)的可回收金額”，因此無(wú)法確定是否對(duì)上述壞賬準(zhǔn)備作出調(diào)整，對(duì)該事項(xiàng)持有“保留意見(jiàn)”。

與關(guān)聯(lián)方大額資金往來(lái)、違規(guī)擔(dān)保問(wèn)題困擾著中超控股，成為被出具“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)的主要原因。天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，截至2019年末，中超控股因原實(shí)際控制人、原董事長(zhǎng)、原法定代表人黃錦光在公司任職期間未經(jīng)公司股東大會(huì)審議同意，以公司名義為其個(gè)人、關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)自然人的債務(wù)提供連帶擔(dān)保涉案28起，涉訴金額14.63億元，若其未決訴訟最終判決結(jié)果敗訴，可能對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大不利影響。這些事項(xiàng)或情況，表明存在可能導(dǎo)致對(duì)中超控股持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大不確定性。

有的公司年報(bào)被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”涉及多個(gè)因素。以退市保千為例，審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為，公司目前大部分銀行賬戶、重要固定資產(chǎn)、對(duì)外投資股權(quán)等已被凍結(jié)，銀行借款、公司債券、供應(yīng)商貨款均已逾期未付，近三年連續(xù)發(fā)生巨額虧損，歸屬于母公司股東的凈資產(chǎn)連續(xù)為負(fù)數(shù)，財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，重整程序未能進(jìn)入，終止上市可能發(fā)生。此外，公司前實(shí)際控制人、前董事長(zhǎng)莊敏前期主導(dǎo)的對(duì)外投資、付款、關(guān)聯(lián)交易等問(wèn)題涉嫌舞弊。莊敏失聯(lián)至今，證監(jiān)會(huì)于2017年12月因莊敏涉嫌信息披露違規(guī)違法對(duì)其進(jìn)行立案調(diào)查，截至審計(jì)報(bào)告日，尚無(wú)最終結(jié)果。

退市保千董事會(huì)對(duì)此表示，“公司新一屆管理層雖一直努力修正內(nèi)部控制缺陷，改善內(nèi)部控制環(huán)境，但由于歷史遺留問(wèn)題對(duì)公司影響重大，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷，公司雖逐步建完善內(nèi)部控制體系，但是難以及時(shí)消除不良影響。針對(duì)上述導(dǎo)致內(nèi)部控制否定意見(jiàn)的事項(xiàng)，公司董事會(huì)將繼續(xù)加大內(nèi)部控制整改力度，爭(zhēng)取盡快消除對(duì)公司影響。”

退市保千自4月10日進(jìn)入退市整理期以來(lái)，公司股票連遭跌停。截至4月23日收盤(pán)，報(bào)收0.37元/股。

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